Вычет с убытков по ценным бумагам

Реализация ценных бумаг через посредника

При реализации ценных бумаг налоговым агентом признается посредник, через которого они были проданы. А именно доверительный управляющий или брокер, действующий на основании заключенного с человеком договора:

доверительного управления;

на брокерское обслуживание;

поручения;

комиссии;

агентского.

Это следует из положений статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.

Как налоговый агент посредник должен:

рассчитать доход продавца ценных бумаг;

уменьшить его на сумму документально подтвержденных расходов;

рассчитать, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет;

отчитаться перед налоговой инспекцией о доходах, выплаченных продавцу, по форме 2-НДФЛ.

При таком способе продажи собственник ценных бумаг не должен рассчитываться с бюджетом. За него все сделает налоговый агент. На руки человек получит доход от продажи ценных бумаг за минусом удержанного с этой суммы налога.

Такой порядок основан на положениях пункта 12 статьи 214.1, подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1, а также пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Особенности обозначении доходов и вычетов в справках и иных документах

Видам дохода в справках 2-ндфл присваиваются различные коды.

Код дохода 1532 – Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.

Код дохода 1535 – Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых НЕ являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.

Например, в базу расчета фьючерса на индекс РСТ входят ценные бумаги – 50 российских акций. Поэтому доходы от торговли фьючерсами РТС будут проходить по коду 1532.  Базовым активом фьючерса на курс доллар США – рубль НЕ являются ценные бумаги, поэтому код будет 1535.

В программе Декларация и в справках об убытках от брокера можно встретить такие сокращения:

  • ФИСС – Финансовые инструменты срочных сделок (фьючерсы);
  • ЦБ – Ценные бумаги

В справках об убытках от брокера, в отличии от справки 2-НДФЛ, будут не коды, а словесные обозначения: «Фондовые ФИСС» и «НЕ фондовые ФИСС». Возможно брокер употребит и другие обозначения.

Например, фьючерс RTS – фондовый ФИСС, фьючерс доллар–рубль (Si) – НЕ фондовый ФИСС.

Коды 1530, 1531 связаны с доходами по ценным бумагам (ЦБ).

Эти коды я привел только для примера, на самом деле различных кодов много.

Помимо кодов дохода, есть коды вычета. В вычете указывается сумма, с которой налог взыматься не будет. Например, сюда будут отнесены расходы (комиссии биржи и брокера, плата за программу TSlab и т.д.) и убытки.

Перечень кодов ищите в Яндексе по фразам «Коды видов доходов налогоплательщика» и «Коды видов вычетов налогоплательщика».

Индивидуальный инвестиционный счет

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – один из разрешенных законодательством (ФЗ №39) выгодных для частных лиц инструментов работы с ценными бумагами, и учета операций с ними. Как правило, этот счет имеет более высокую доходность, по сравнению с обычными депозитными счетами. Кроме того, его владельцы могут воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом по НДФЛ, о котором далее пойдет речь.

Имеются и ограничения по ИИС. Сумма средств, которые гражданин может иметь на этом счете, не должна превышать 1 млн руб. в год, при этом подобный счет у физического лица одновременно может быть только один. Ограничены и сделки, отражаемые на ИИС. Так, запрещены сделки по форекс-операциям, операциям федерального займа для населения.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Для компаний, применяющих ОСН, особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст.280 НК РФ.

Доходы компании от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также (п.2 ст.280 НК РФ):

-суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной компании покупателем;

-суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной компании эмитентом (векселедателем).

Сами операции по приобретению ценных бумаг не влияют на расчет налога на прибыль до момента их выбытия, погашения либо получения по ним дохода (пп.7 п.7 ст.272 НК РФ). Таким образом, налоговая база по операциям с ценными бумагами в целях налогообложения прибыли определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии. При этом стоимость приобретения ценных бумаг должна быть отражена в регистрах налогового учета (ст.313 НК РФ).

Аналогичный порядок действует в части единого налога при УСН (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы») и ЕНВД до момента их выбытия ценных бумаг (пп.23 п.1 ст. 346.16 НК РФ, п.1,2,7 ст. 346.26 НК РФ).

Расходы компании, применяющей ОСН, при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются в порядке, установленном п.3 ст.280 НК РФ, т.е. исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной компанией продавцу ценной бумаги.

К сопутствующим расходам можно, например, отнести, консультационные, информационные, юридические услуги, а также вознаграждение брокеру.

Момент признания такого расхода зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода (абз.2 ст.329 НК РФ).

При методе начисления — расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, нужно признавать по мере (на дату) реализации (выбытия) ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе — расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, нужно признавать:

— по мере реализации (выбытия) ценных бумаг;

-с учетом оплаты расходов, понесенных в связи с приобретением ценных бумаг (п.2 и 3 ст.273 НК РФ).

Для обращающихся на рынке ценных бумаг (т.е. соответствующих условиям п.9 ст.280 НК РФ) установлены свои особенности формирования налоговой базы.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг компания вправе воспользоваться любым методом списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п.23 ст.280 НК РФ):

— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по стоимости единицы.

Избранный способ списания стоимости выбывших ценных бумаг компания должна закрепить в учетной политике.

Компании, применяющие УСН, при реализации ценных бумаг учитывают в составе доходов фактически поступившие в их оплату денежные средства (иное имущество, имущественные права, результаты работ, оказание услуг). Для них особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренные ст.280 НК РФ, не применяются (письмо Минфина РФ от 11.11.2013 г. № 03-11-06/2/47957).

Упрощенцы (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы») признают в расходах лишь те затраты, которые приведены в п.1 ст.346.16 НК РФ. Несмотря на то, что расходы на приобретение ценных бумаг там не значатся, контролирующие органы допускают учет в расходах на УСН стоимость ценных бумаг, приобретенных для последующей реализации (письма Минфина РФ от 11.11.2013 г. № 03-11-06/2/47963, от 21.01.2013 г. № 03-11-09/6, от 18.07.2012 г. № 03-11-06/2/89, от 12.05.2012 г. № 03-11-06/2/67, от 24.01.2011 г. № 03-11-06/2/08).

То есть для учета стоимости ценных бумаг в расходах необходимо, чтобы они изначально приобретались для последующей реализации (тогда ценные бумаги рассматриваются как товар).

Какие документы надо собрать?

Нужно собрать следующие документы или их копии.

  • Справка 2-НДФЛ от брокера
  • Справка от брокера об убытках или Налоговый регистр брокера, или Сводный отчет по расчету НДФЛ брокера. Документ может называться по-разному, но в нем должны быть отражены полученные доходы, расходы, отражен убыток.
  • Заявление о присоединении к договору брокерского обслуживания или сам Договор с брокером.
  • Можно приложить уведомление об открытии счета

Если одновременно вы подаете на получение иных вычетов, то потребуются соответствующие документы (копии), например:

  • Справка 2-НДФЛ с места работы, или от иного источника дохода
  • Договор за обучение
  • Лицензия учебного учреждения
  • Документы, подтверждающие оплату услуг (чеки, квитанции и т.п.)

Совет: Статьи 218 – 221 НК РФ помогут заполнить пробелы в вопросах налоговых вычетов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-342 О возврате излишне удержанных сумм НДФЛ

11 февраля 2013

Вопрос: Акционерный банк (закрытое акционерное общество) (далее по тексту – Банк) просит пояснить порядок возврата излишне уплаченного налога с доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами.

В 2011 году Банком как налоговым агентом по результатам сделок в течение года по операциям с ценными бумагами в соответствии со сроками НК РФ с клиентов удерживался и перечислялся НДФЛ в бюджетную систему РФ.

Фактически по итогам 2011 года в соответствии с произведенными расчетами у клиентов образовались убытки от операций с ценными бумагами, т.е. возникла переплата у налогоплательщиков.

Для определения налоговой базы Банк производит расчет финансового результата в течение года в соответствии со статьей 214 НК РФ при выплате денежных средств налогоплательщику на дату выплаты дохода. Перечисление удержанного у налогоплательщика налога Банк осуществляет не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств.

При выплате доходов физическим лицам (сотрудникам) Банк удерживает НДФЛ с доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и согласно п. 6 ст. 226 НК РФ перечисляет суммы удержанного НДФЛ не позднее дня даты перечисления дохода на счета налогоплательщиков.

Поскольку нормами статей 226 и 214 НК РФ определены разные сроки исчисления и перечисления НДФЛ, возникают вопросы:

1. Вправе ли Банк, исходя из норм, предусмотренных статьей 231 НК РФ, осуществлять возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога по доходам от операций с ценными бумагами за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ, в счет предстоящих платежей по иным налогоплательщикам, а именно:

– в части НДФЛ, начисленного по доходам в виде заработной платы и другим выплатам сотрудникам Банка;

– в части НДФЛ, начисленного акционерам – физическим лицам при выплате дивидендов?

2. Если Банк вправе осуществить возврат (зачет) за счет всех сумм НДФЛ, то какие необходимо оформить документы, не нарушив налогового законодательства РФ, и исключить привлечения Банка к ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ (ст. 123 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее – Банк) по вопросу возврата излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в 2011 году Банк удерживал в установленном порядке налог на доходы физических лиц по операциям клиентов с ценными бумагами. При этом по итогам 2011 года по данным операциям клиенты получили убытки в результате чего у налогоплательщиков возникли суммы излишне удержанного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Из вышеизложенного следует, что Банк – налоговый агент вправе осуществить возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога по доходам от операций с ценными бумагами за счет предстоящих платежей по этому налогу, причитающихся к перечислению в бюджет по иным налогоплательщикам, независимо от вида дохода, выплачиваемого этим иным налогоплательщикам и независимо от ставки налога на доходы физических лиц, применяемой к соответствующим видам доходов.

Одновременно налоговому агенту следует внести соответствующие записи в регистры налогового учета по каждому из налогоплательщиков, в счет налоговых платежей которых будет осуществлен возврат сумм излишне удержанного налога другому налогоплательщику, а также соответствующим образом должны быть скорректированы сведения, представляемые в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Все ли справки 2-ндфл нужны для подачи декларации?

Распространено мнение, что подаваемая декларация должна содержать сведения обо всех источниках дохода за год. Т.е. нужно собрать все справки 2-НДФЛ со всех мест работы, банков, если они удерживали налог, брокеров и т.д. и заполнить по ним декларацию.

На самом деле, можно обойтись только справками от налоговых агентов, без указания сведения о которых невозможно произвести расчет налогового вычета или переноса убытков.

В поддержку этого тезиса выступает статья 229 Налогового кодекса:

«Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 настоящего Кодекса.»

Рассмотрим пример

Вы работали в прошлом году в двух местах. На первом месте заработали 45 000 руб., на втором 150 000 руб. Потратили на своё обучение 50 000 рублей. Т.е. претендуете на 6 500 руб. возврата как 13% от 50 000 руб.

Если приложить только справку на 45 000 руб., то и вернуть можно будет только 5 850 руб., т.к. именно эту сумму вы и заплатили в качестве налога, а вернуть больше чем заплатили нельзя.

Приложением двух справок вы подтвердите, что уплатили в бюджет 25 350 руб. как 13% от 195 000 руб.

Вторая справка подтверждает налог на 19 500 руб. Так что для получения вычета в 5 850 руб. достаточно будет внести в декларацию только данные из второй справки.

Нужны оригиналы или копии документов и справок 2-НДФЛ? Надо ли их заверять?

Начнем с того, что в налоговом кодексе вообще нет требований о предоставлении справки по форме 2-НДФЛ совместно с декларацией 3-НДФЛ. Налоговая получает те же сведения, что указаны в справке, непосредственно от работодателя (или иного налогового агента) из поданной им декларации.

Несомненно, справка 2-НДФЛ облегчает проверку декларации налоговиками, поэтому лучше её всё-таки приложить, точнее её ксерокопию или скан при подаче через интернет (Личный кабинет налогоплательщика).

В статье 93 НК РФ сказано, что при истребовании документов налоговым органом: “Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.”

Если декларация подается очно или направляется Почтой России, то на ксерокопиях справок и подтверждающих документов нужно сделать надпись «Копия верна» и расписаться. Кроме того листы должны быть прошиты и пронумерованы.

Если декларация подается через Личный кабинет налогоплательщика, то прикладываются скан-образы документов. В этом случае, заверять прикладываемые документы собственноручной подписью не требуется. Электронной подписью вы одновременно подпишите и декларацию и все приложения.

В случае необходимости, налоговики могут запросить для ознакомления подлинники документов (договоров и т.п.), но это уже другая история.

Подача налоговой декларации через Личный кабинет налогоплательщика – это самый простой вариант. Советы по сканированию документов вы найдете в конце этой статьи.

Как подсчитать вычет и налог к возврату

Сумма вычета уменьшает так называемую налогооблагаемую базу, то есть ту сумму, с которой Вам надо будет заплатить налог. Допустим, в 2015 году в апреле вы купили акцию за 50 рублей и затем, в том же году в ноябре, продали за 150. Вы получили прибыль 100 рублей, с которой Вам надо будет заплатить налоги. Налог составит (если Вы налоговый резидент) 13 рублей. Но в 2014 году в мае Вы купили акцию за 200 рублей и в июне продали за 10 рублей, то есть получили убыток в 190 рублей. Поэтому Вы можете уменьшить прибыль в 100 рублей на сумму убытка, но не более чем на сумму прибыли. Если налог с прибыли (например, 13 рублей) уже был уплачен, то эту сумму Вы сможете вернуть, то есть налог к возврату составит 13 рублей. Ваша прибыль за 2015 год в целях налогообложения в итоге будет ноль. Вычет не ограничен лимитом, то есть Вы можете уменьшить всю прибыль. При этом Вы только можете уменьшить прибыль до нуля. То есть Вы не можете претендовать на какие-либо вычеты ввиду того, что у Вас “осталось” 90 рублей убытка. Эти 90 рублей можно будет учесть в следующих годах, если в следующих годах Вы снова получите прибыль от торговли акциями.

Перенос в декларацию сведений из справки 2-НДФЛ от работодателя

Возможно, вам и не придется вводить данные по справке от работодателя, но тем не менее, что бы облегчить дальнейшее понимание, прочитайте и эту часть.

Для примера возьмем справку от работодателя ООО «Ромашка», в которой перечислены следующие строки:

Коды дохода:

  • 2000 – обычно означает зарплату
  • 2300 – оплата больничного
  • 2012 – оплата отпуска

Данные из справки надо просто перенести в программу Декларация. Для этого создается источник дохода ООО «Ромашка», заполняется его ИНН, КПП, ОКТМО и построчно переносятся доходы по месяцам.

Внизу справки 2-ндфл, есть строки: Общая сумма дохода, Налоговая база, Сумма налога исчисления, Сумма налога удержания. Данные из этих строк тоже обязательно следует внести. В программе Декларация строка «Налоговая база» может называться «Облагаемая сумма дохода».

Если работодателем были учтены стандартные вычеты, то их тоже надо внести в разделе «Вычеты» в программе Декларация.

Поделитесь в социальных сетях:vKontakteFacebookTwitter
Напишите комментарий