Ответственность ФНС
В случае если инспекция нарушила сроки принятия решений или заблокировала счета, не имея на то оснований, она обязана выплатить проценты. Правила их начисления установлены в ст. 76, п. 9.2 Кодекса. Выплата процентов осуществляется за календарные дни незаконного приостановления операций или просрочки при вынесении решения о его снятии. Если распоряжение было изначально неправомерным, начисление осуществляется с даты его получения финансовой организацией.
Расчет процентов производится по той сумме, которая была заморожена, то есть, на те средства, которыми предприятие не могло никак распоряжаться, а не на ту, которая указана в решении. К примеру, по распоряжению блокировке подлежит 100 тыс. руб., а на р/с было всего 30. Проценты будут начисляться именно на 30 тыс. руб. При неправомерной блокировке счетов в связи с неполучением декларации, расчет осуществляется относительно на все средства, находившиеся на тот момент на счетах. За ставку процента принимается ставка рефинансирования Центробанка. Берется показатель, который действовал в дни неправомерной блокировки, нарушения ФНС сроков вынесения решения или направления в финансовую организацию распоряжения об отмене приостановления операций. 
Депозиты
Они открываются в соответствии с договором на вклад. Предприятие не может перечислять с таких счетов средства. Данное разъяснение дано в Письме Минфина № 03 02 07/1-497. Вместе с этим следует учесть, что по ст. 46, п. 5 НК взыскание налогов не производится с депозита при условии, что его срок еще не вышел. Если договор на депозит действующий, контрольная инстанция может дать финансовой организации поручение. В соответствии с ним, банк должен будет перечислить средства с депозита по истечении его действия на р/с, если к тому времени должник не исполнит своих обязательств. Таким образом, фактически происходит глобальное приостановление банками операций по расчетным счетам. Финансовым организациям предписано сообщать ФНС о наличии депозитов и остатках средств на них.
Что подразумевает под собой приостановление операций
Счет, блокировка которого была произведена представителями налоговой службы, не может более служить инструментом для проведения расходных операций. Так, например, вы не можете снять с него наличные, используя свою чековую книжку. Но только временно, навсегда все ваши расходные операции по нему не могут быть прекращены. Вопрос только в том, что даже временная блокировка может нанести серьезный ущерб.
Если произведена заморозка только конкретной суммы счета (равной величине выплате, которую вы задолжали в государственную казну), то сверх обозначенной денежной величины операции по вашему счету продолжат проводиться обязательно.
Кроме того, если вам назначены выплаты иными органами, величина суммы тех выплат также не может быть заблокирована представителями именно налоговой службы по вынесенному Федеральной службой решению.
Существует также определенная очередность, согласно которой будет производиться выплата полагающихся налоговой и иным инстанциям денежных средств
Следуя данной норме, при условиях, когда на лицо, не выплатившее налог, были наложены иные обязательства по перечислению средств, то очередь по удовлетворению оных будет определяться следующим образом.
Первостепенную важность имеют исполнительные документы, которые предусматривают перечисление или передачу денежных средств непосредственно со счета для того, чтобы удовлетворить требования:
по компенсации нанесенного кому-либо вреда, затронувшего жизнь и здоровье лиц;
по выплате алиментов на содержание того или иного лица.
Далее учитываются те исполнительные документы, согласно которым вы обязаны:
выплатить выходные пособия лицам, работавшим у вас по трудовому договору;
выплатить заработную плату текущим работникам, которые также трудоустроены в вашей организации по трудовому контракту;
перечислить вознаграждение авторам интеллектуальной деятельности, производимой для вас.
Далее учитываются требования по платежным документам, согласно которым вы должны:
передать оплату труда выполнившим для вас какой-либо проект лицам, с коими заключался контракт;
оплатить долг перед налоговыми органами, которым вы могли задолжать и налоговый сбор, и штраф или пеню и т.д.;
оплатить поручения Фонда социального страхования или Пенсионного фонда, которые связаны со взиманием с вас сумм страховых взносов.
В четвертую очередь будет производиться взимание средств по исполнительным бумагам, которые подразумевают удовлетворение денежных требований иного характера.
Оставшиеся документы должны быть погашены уже в порядке календарной очереди.
Оплата долгов налоговой службе производится только в третью очередь
Как вы могли заметить, замораживание и списание выплат, которые вы должны были передать в Федеральную налоговую службу, вопреки всем ожиданиям может производиться только в третью очередь. Это не значит, что с вас не могут получить все средства одновременно, просто при условии, что на счету денег на погашение всех требований недостаточно, в первую очередь обслуживающие вам кредитные организации должны будут произвести исполнение платежей:
- первых по очереди;
- вторых по очереди.
И уже только после этого будут удерживаться с вас налоговые сборы.
Как это происходит?
Приостановление операций по счетам налогоплательщика регламентируется ст. 76 НК РФ и означает прекращение банком всех расходных операций по счету (счетам) организации, за исключением операций:
- по оплате налогов (авансовых платежей по ним), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов, перечисляемых в бюджетную систему РФ, а также платежей, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
- в части, превышающей сумму, указанную в решении о приостановлении операций по счетам в банке.
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, а также в качестве меры принуждения организации к сдаче налоговой декларации, не представленной в установленный срок.
К сведению: приостановление операций может быть осуществлено в отношении не только банковских счетов налогоплательщика, но и его счетов в кредитных небанковских организациях. В частности, в Постановлениях ФАС СЗО от 17.10.2008 N А42-723/2008 и от 22.05.2008 N А42-6819/2007 арбитры признали правомерным приостановление операций по счету, открытому в некоммерческой кредитной организации “Клиринговая палата”.
Приостановление операций по счетам осуществляется путем принятия соответствующего решения руководителем налогового органа или его замом. Следовательно, в случае, когда приостановление используется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа), оно не может быть применено ранее вынесения такого решения. В свою очередь, решение о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа) не может быть вынесено ранее окончания срока исполнения требования об уплате задолженности (абз. 1 и 2 п. 2 ст. 76 НК РФ, Постановление ФАС ВВО от 27.08.2008 N А29-7041/2007).
Если решение о приостановлении применяется в качестве меры принуждения организации к сдаче налоговой декларации, оно может быть принято при нарушении срока представления налоговой декларации на 10 или более дней. Ранее этого срока решение о приостановлении операций по счетам вынесено быть не может. Иных ограничений по вынесению налоговыми органами подобного решения ст. 76 НК РФ не содержит (Письмо УФНС по г. Москве от 24.12.2008 N 09-14/120416).
Вне зависимости от оснований вынесения копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, не позднее дня, следующего за днем его принятия. Аналогичный порядок распространяется и на передачу решения об отмене приостановления операций по счетам.
Приостановление операций по валютному счету в банке осуществляется в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций по счету. Пересчет валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету.
В случае приостановления операций по счетам предприятие лишается права использовать денежные средства счета на текущие расходы в том числе на заработную плату и выплаты социального характера за счет собственных средств и средств ФСС РФ (Определение ВАС РФ от 19.11.2007 N 14680/07, Письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-02-07/1-371, от 24.04.2009 N 03-02-07/1-199). Расходы по заработной плате имеют ту же, третью, очередность, что и налоги, поэтому должны оплачиваться последовательно, по мере поступления платежных документов в банк.
Приостановление операций в целях исполнения решения о взыскании налогов
Порядок принятия и отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в целях исполнения решения о взыскании налогов регламентирован п. 9 ст. 76 НК РФ. В этом случае приостановление операций сопряжено с определенными сложностями и ограничениями как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков.
Например, решение о приостановлении операций по счетам не может быть вынесено после открытия в отношении налогоплательщика конкурсного производства в соответствии с Законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”.
Статья 76 НК РФ не содержит четкого указания на то, имеет ли право налоговый орган в качестве обеспечительной меры по уплате налогов приостановить операции по счетам налогоплательщика в полном объеме или же в части подлежащей взысканию недоимки. При этом частичное приостановление операций по счетам налогоплательщика не всегда легко осуществить, особенно в случае наличия у того нескольких счетов в разных банках. Однако, по нашему мнению, налоговые органы не вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в полном объеме, а должны указывать в принимаемых решениях сумму недоимки, в пределах которой и должны приостанавливаться операции. Подобный подход подтвержден судебной практикой. В Постановлении от 11.03.2009 N А58-4464/08-Ф02-866/09 ФАС ВСО подтвердил, что инспекция при принятии решений о приостановлении операций по счетам предприятия вышла за пределы недоимки, указанной в требовании, чем воспрепятствовала реализации налогоплательщиком права на распоряжение денежными средствами по счетам. Определением от 29.04.2009 N ВАС-5318/09 ВАС РФ отказал в пересмотре данного дела в порядке надзора, подтвердив его законность и соответствие единообразной судебной практике.
Следует учесть, что в п. 9 ст. 76 НК РФ описана процедура частичной отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае, когда общая сумма денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму. В данной ситуации налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.
Подобное заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в двухдневный срок со дня получения, на его основании должно быть принято решение о частичной отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика. В случае если к заявлению организации не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления, направить в банк налогоплательщика запрос об остатках денежных средств на его счетах. После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам в оставшейся части денежных средств налогоплательщика.
Можно ли открыть новый счет, если банк заблокировал по требованию налоговой старый
Вместо заблокированного счета открыть другой не получится, это противозаконно
Специально, чтобы не нарушать закон ввиду неведения о том, что тот или иной счет подлежит блокировке (в условиях, когда от Налоговой службы еще не поступили соответствующие уведомления), для банков была разработана система предоставления актуальной информации в виде интернет-сервиса, который является:
- открытым;
- доступным всем и каждому.
Раннее, до того, как были внесены поправки, искомые требования относились только к тем банкам, в которых имелся у держателя, преследуемого по закону, расчетный счет. Но сегодня они относятся ко всем банковским организациям, которым, благодаря упомянутой выше электронной системе отслеживания данных, сразу становится известно о том, что то или иное лицо является должником, и не может открывать другой счет.
Приостановление операций по счетам в банке: выплата зарплаты
Погашение задолженности перед работниками может осуществляться по исполнительным или платежным документам. Сначала удовлетворяются требования по ИЛ. В исполнительных документах может быть предусмотрено перечисление либо выдача средств на выплату выходных пособий, зарплат работникам (как бывшим, так и настоящим) по трудовому договору, вознаграждений авторам продуктов интеллектуальной деятельности. Следующими по очереди будут расчеты по платежным бумагам. В них, кроме оплаты труда работникам, может предусматриваться поручение ФНС на списание и перечисление задолженностей по бюджетным отчислениям, ФСС и ПФР – на отчисление страховых взносов.
