Прощение долга: условия и последствия

Возможные схемы соглашения юридических лиц

Сделка характеризующая прощение долга между двумя коммерческими организациями в законодательстве РФ не прописана. Поэтому процедура её оформления выполняется по общей схеме. Может быть выполнена по двум различными вариантами:

Одностороннее. Участие должника в этом случае не требуется

После завершения процедуры ему будет направлено уведомительное письмо с информацией о прощении долга; Важно! Прежде чем отправлять должнику уведомление, необходимо тщательно проверить расчёты. Это требуется для того, чтобы подтвердить суммы прощаемых обязательств.

Двустороннее. Основным в этом случае является то, чтобы вся необходимая документация была прописана между сторонами. Оформление соглашения оформляется разными способами. Например, заключив договор, который подписывается двумя лицами. Он будет являться вспомогательным.

В основном отображается следующая документация:

1. Документация, являющаяся основанием задолженности;
2. Заявление которое будет указывать факт того, что прощение долга подписано обоюдно;
3. Продукция, которая стала причиной долгового обязательства и её рыночная стоимость (указывается в рублях);
4. Акт совместных расчётов стоимости товаров и услуг.

Пример прощения долга

Предварительно стоит внести различия между двумя юридическими терминами «прощение» и «дарение». Последний отличается тем, что даритель не имеет от сделки никакой выгоды, а обязательства одаряемого перед ним отсутствуют.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов с долгами, но каждый случай носит уникальный характер.Если вы хотите узнать,

Для большей ясности можно рассмотреть пример: юридическое лицо воспользовалось предложением коммерческой организации (банка) взять в кредит на развитие бизнеса определённую денежную сумму. Спустя некоторое время, бизнес приходит в упадок, теряется большая часть прибыли и организация становится неплатёжеспособной по своим долговым обязательствам.

Пример соглашения о прощении долга.

Банку, для того чтобы вернуть свои средства, придётся простить должнику часть его займа. Если он этого не сделает, может потерять всё.

Законность сделки

Физлица, компании могут занять денежные средства или получить товары по кредитной системе расчетов, когда обязательство по оплате наступает в конкретный срок. В затруднительных ситуациях должник может утратить платежеспособность, при этом кредитор предпринимает максимально возможные меры по взысканию недоимки.

Если сумма несущественна, а процедура принудительного истребования долга принесет фирме дополнительные затраты, можно рассмотреть другие варианты погашения. Например, неплательщику предлагается заключить договор цессии с участием третьей стороны. Тогда произойдет замена лиц в обязательстве, а долг перед кредитором будет закрыт.

Особенно такая процедура будет оптимальной, если между цедентом и цессионарием существуют взаиморасчеты, предполагающие кредиторскую задолженность. То есть, кредитор имеет неисполненное обязательство перед новым участником сделки, а договор уступки права требования является допустимым вариантом его погашения.

Должник и кредитор вправе самостоятельно определить необходимость подписания данного соглашения. Единственное требование нормативно-правовых актов – не затрагивать права и интересы других лиц. Например, прощение будет признано фиктивным, ничтожным, если кредитор находится под банкротством и отказывается от взыскания.

Оформление прощения долга должно проводиться в соответствии с законодательством

Прежде чем приступить к оформлению соглашения, необходимо детально изучить законодательную базу, подготовить экономическое обоснование операции. Так как сформированная судебная практика допускает выявление в договорах прощения долга признаков дарения с последующей переквалификацией и отменой действий сторон

Важно, что безвозмездная передача объектов ограничена нормами ст. 575 ГК РФ

Подтвердить имущественную выгоду и опровергнуть дарение могут следующие факты:

• Существует погашаемая часть долга.
• Соглашение сторон предоставляет определенное преимущество кредитору.
• Отказ учредителя от предоставленного ранее фирме кредита.
• Контрагенты продолжают коммерческое сотрудничество.
• Описано соотношение потенциальных расходов по взысканию к сумме задолженности.
• Обязательство не погашается больше чем два года, истекает срок исковой давности.
• Прощение задолженности является условием мирового соглашения при подаче иска в суд.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Долг, сформированный между двумя юридическими лицами, может быть прощен при соблюдении норм гражданского и налогового законодательства. Согласие должника на проведение такой операции требуется не всегда. Процедура должна быть подтверждена документально.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Положения ст. 415 ГК РФ наделяют кредитора полномочиями по прощению и списанию долгов в отношении должников из числа юридических лиц. Критерий правомерности операции – отсутствие фактов нарушения прав должника. Если вторая сторона имеет возражения в отношении прощения сумм задолженности, она должна уведомить об этом кредитора.

Датой прощения долга считается день получения должником от его кредитора письменного уведомления об амнистии конкретных обязательств. Другой вариант документального оформления сделки – составление двустороннего соглашения о прекращении задолженности. В соглашении надо указать такие сведения:

• сумму накопленного долга, которую предполагается простить;
• реквизиты договорной документации, в соответствии с которой появились финансовые обязательства кредитового свойства у одной сторон;
• первичные документы, подтверждающие возникновение долга;
• обстоятельства и условия, при которых долг будет считаться списанным.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Соглашение должно быть подкреплено всеми упомянутыми в его тексте документами (копиями договоров, первичных бланков). Чтобы договор имел юридическую силу, в нем надо прописать информацию о кредиторе и должнике (наименования, реквизиты), предмете сделки, погашаемой сумме, отсутствии возражений сторон, экономическое обоснование необходимости такого шага

Последнее требование рекомендуется учитываться для того, чтобы предотвратить возможность трактовки сделки в качестве операции дарения

Чтобы договор имел юридическую силу, в нем надо прописать информацию о кредиторе и должнике (наименования, реквизиты), предмете сделки, погашаемой сумме, отсутствии возражений сторон, экономическое обоснование необходимости такого шага. Последнее требование рекомендуется учитываться для того, чтобы предотвратить возможность трактовки сделки в качестве операции дарения.

Нюансы процедуры

Заем, оформленный между компаниями и организациями, может быть процентным или беспроцентным. В последнем случае все просто — соглашение между кредитором и должником избавляет последнего от долговых обязательств, а заем аннулируется. Если же кредит был процентным, процедура прощения обычно касается только основной суммы долга. Начисленные проценты, по умолчанию, остаются за заемщиком, и должны быть выплачены им. В ином случае кредитор вправе востребовать их в судебном порядке.

Впрочем, кредитор имеет право простить долг вместе с накопленными процентами. Данный нюанс в обязательном порядке должен быть отражен в составленном сторонами соглашении.

Налоговый учет

Минфин России категоричен: сумма прощенного долга не уменьшает налогооблагаемый доход, поскольку рассматривается как безвозмездная передача (за одним исключением, о котором мы скажем ниже). При этом чиновники не делают никакого различия между “безвозмездным” и “возмездным” прощением долгов. А разница есть.

Долг прощен безвозмездно. Если кредитор, прощая долг, не требует ничего взамен, спорить не приходится. Речь действительно идет о безвозмездной передаче. Следовательно, в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, прощенный долг включить нельзя. Это запрещено п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Долг прощен на возмездной основе. Теперь предположим, что в обмен на прощение долга покупатель принимает на себя какие-либо обязательства. В этом случае применять п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ нельзя. Увы, для чиновников это не очевидно. Поэтому спорить с ними, скорее всего, придется в суде. Доводы можно привести такие.

1. Как мы уже сказали, Президиум ВАС РФ считает, что по умолчанию прощение долга не является безвозмездной операцией и отнюдь не идентично договору дарения. Обратное может установить только суд. Значит, если кредитор, списывая часть долга, требует от должника каких-либо встречных обязательств, о безвозмездности говорить не приходится.
2. Подпункт 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ позволяет списывать в уменьшение налогооблагаемого дохода любые обоснованные внереализационные расходы. Таким образом, у кредитора есть все основания учесть списанный долг при расчете налогооблагаемой прибыли, если цель этой операции направлена на последующее получение дохода.

Пример 1. ООО “Сатурн” одолжило ЗАО “Маяк” 200 000 руб. Когда наступил срок возврата займа, ЗАО “Маяк” известило ООО “Сатурн” о том, что из-за финансовых трудностей не может погасить свой долг.

В ответ ООО “Сатурн” предложило ЗАО “Маяк” списать задолженность при условии, что заемщик сдаст кредитору в аренду свой производственный склад. ЗАО “Маяк” с таким предложением согласилось.

В данном случае прощение долга произошло на возмездной основе: должник обязался сдать в аренду свое имущество. Для ООО “Сатурн” эта сделка выгодна, поскольку аренда склада поможет ему расширить свою торговую деятельность. Следовательно, прощенный долг можно признать обоснованным внереализационным расходом и списать в уменьшение налогооблагаемого дохода на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Особо о скидках – возмездном прощении долга. В начале этого раздела мы упомянули об одном случае, когда даже чиновники признают прощение долга возмездной сделкой. Это скидки, предоставленные покупателю, который выполнил определенные условия договора.

Но вернемся к скидкам, которые цену товара не снижают и при этом предоставляются в качестве платы за определенные в договоре действия со стороны покупателя. Учитывать такие скидки в составе внереализационных расходов с 1 января 2006 г. позволяет пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Но и тут чиновники вводят ограничения. По мнению Минфина России, организации, выполняющие работы или оказывающие услуги, не вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму скидок (см. Письмо от 2 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/70). Чиновники утверждают, что такое право предоставлено только продавцам товаров. На наш взгляд, данная точка зрения абсолютно несостоятельна. Ведь в Налоговом кодексе РФ понятие “продавец” применяется в том числе и к фирмам, которые выполняют работы и оказывают услуги.

Тем не менее скидки, предоставленные в обмен на обязательства со стороны покупателя, – это единственно возможный способ списать прощенный долг в уменьшение налогооблагаемого дохода без конфликта с инспекторами. Поэтому по возможности прощение долга стоит оформить так, чтобы такая операция подпадала под определение, данное в пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Например, в договоре поставки (или дополнительном соглашении к нему) можно прописать, что покупатель получает скидку за то, что обязуется купить у продавца крупную партию товара. Тогда у инспекторов не будет оснований для того, чтобы признать незаконным включение скидки в состав внереализационных расходов.

Другое дело, что такую схему не удастся применить, если кредитор прощает долг по договору займа. В данном случае апеллировать к пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ не получится. Соответственно, списать такой долг на расходы, не рискуя вступить в спор с инспекторами, будет весьма проблематично.

Как оформить прощение долга, образец соглашения

Для того чтобы не ждать истечения срока давности безнадежных долгов, существует официальный документ, с помощью которого оформляется соглашение о прекращении долговых обязательств. На основании подписанных бумаг можно списывать прощённый долг в расходы, и тем самым экономить на налогообложении. В виде альтернативного варианта должник может договориться о возврате части денежных средств взамен на списание определённой суммы долга.

Какими бы ни были условия соглашения, такой документ нужно заполнять в соответствии с требованиями налоговых органов. Во избежание неприятных моментов с контролирующими органами, договор о закрытии долга должен быть обязательно возмездным. Документ обязан содержать основные сведения о долге, причину невозврата денежной суммы, размер процентов и штрафов.

В случае частичного возврата денежных средств, что наиболее предпочтительно с налоговой точки зрения, нужно указать точные суммы нового обязательства и сроки его погашения.

Если сторонами все же было принято решение о безвозмездном прощении долга, то причину такого соглашения, возможно, придётся объяснить налоговому инспектору. В связи с этим рекомендуется правильно оформлять прощение долга. Налоговые последствия, которые могут наступить в результате несоблюдения правил, могут значительно ударить по финансам кредитора.

Бухгалтерский учет, проводки

По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:

• Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
• Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
• Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
• Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
• Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
• Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.

При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:

• Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
• Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
• Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
• Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
• Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.

Прощение долговых обязательств на безвозмездных условиях

Безвозмездным закрытием долга можно считать ту ситуацию, когда кредитор не требует от должника денежные средства или имущество, которое он должен отдать для погашения задолженности. Стоит заметить, что по законам Гражданского кодекса коммерческие компании не могут заключать договора дарения в размере более 500 руб. В связи с этим, для того чтобы сделка была действительной, безвозмездное прощение долга юридическим лицом не должно нарушать данный лимит, или кредитором должно быть физическое лицо, например учредитель. Также такие сделки возможны с некоммерческими организациями.

Долг, который получает статус безвозмездно прощённого, полностью включается в состав внереализационных доходов. Причем стоимость такого вливания оценивается по рыночным показателям и регламентируется статьёй 40 НК РФ. Если доход был получен в связи с приобретением основных фондов, то он не должен быть меньше остаточной стоимости, которая прописана в учёте продавца. Также минимальная цена долга не может быть выше суммы затрат, которые были произведены в связи с изготовлением товара.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами?

Когда можно простить (списать) долг. Сомнительные и безнадежные к взысканию долги

Налоговый кодекс РФ позволяет группировать долги на сомнительные и безнадежные:

1. Сомнительной задолженность признается с первого дня просрочки оплаты товаров (услуг), поставка (оказание) которых произошла по необеспеченному контракту (п. 1 ст. 266 НК РФ).
2. Безнадежной задолженность может стать в нескольких случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

• истекла исковая давность (с учетом перерывов ее течения мероприятиями контрагента, свидетельствующими о признании долга, ст. 203 ГК РФ);
• организация-контрагент ликвидирована (считается таковой только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ);
• должник — физическое лицо признан банкротом;
• судебный пристав-исполнитель своим постановлением подтвердил, что долг взыскать невозможно, и т. д.

Если долг безнадежен, организация относит его сумму к внереализационным расходам (далее — ВнР) или покрывает убыток резервными средствами (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если же долг сомнителен, списать его так просто не получится. В этом случае кредитор может прибегнуть к прощению (ст. 415 ГК РФ).

Для признания этого действия легальным:

1. Кредитор должен учесть права третьих лиц на списываемую сумму (п. 1 ст. 415 ГК РФ);
2. Кредитор — коммерческая организация, прощая дебиторку свыше 3000 руб., должен быть готов экономически обосновать, что эта сделка для него более выгодна, чем требовать всю сумму по договору, и она (сделка) не дарение (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Рекомендации по применению

Задолженность – величина обязательств между юридическими или физическими лицами, определяемая условиями контракта. Недоимки могут формироваться по операциям предоставления денежных средств во временное распоряжение, реализации товаров, услуг, выпуску векселей и др.

Долг возникает в момент исполнения кредитором пунктов договоренности в части поставки ТМЦ, исполнения работ, перечисления денег

Важно понимать четкие отличия прощения задолженности от безвозмездной передачи в собственность другого лица имущественных объектов, финансовых ресурсов. Существуют способы, позволяющие законным методом простить долг юридическому лицу без фактической оплаты и с минимальными последствиями

Процедура прощения вводится крайне редко, отличается от дарения, требует основательного документального подтверждения. Займодавец в данной ситуации должен детально обосновать возможность и необходимость отказа от удовлетворения требований

Такие операции привлекают особое внимание контролирующих органов, так как сопровождаются определенными нюансами документального оформления и отражения результатов в бухгалтерском и налоговом учетах

Погашение обязательств, осуществляемое подписанием двустороннего соглашения, является действительно полезным способом урегулирования спора по маленьким суммам. Например, прощение долга по договору займа между юридическими лицами, подтвержденное сторонами в письменной форме, может предполагать списание доли основного вложения ближе к окончанию сроков исполнения. Инициировать процедуру может непосредственно кредитор, а также должник по заявлению.

Прощение долга является сложной процедурой с точки зрения документооборота

Способ прекращения обязательств

Прощению долга как одному из способов прекращения обязательств посвящена ст. 415 ГК РФ, согласно которой обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Таким образом, норма о прощении долга не содержит иных ограничений, кроме посягательства на интересы других лиц в отношении имущества кредитора. Ранее Минфин России считал, что прощение долга относится к разновидности договора дарения (Письмо от 25.01.2000 N 04-03-08). Однако на дарение в отличие от прощения долга наложен ряд других ограничений.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Обстоятельства, обусловливающие запрет на дарение, перечислены в ст. 575 ГК РФ. В частности, между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Нарушение этой нормы может повлечь признание недействительной сделки, именуемой по документам прощением долга, но являющейся по существу дарением.

Точного определения, согласно которому прощение долга является двусторонней (стороны должны подписать соглашение) или односторонней (достаточно одностороннего письменного волеизъявления кредитора) сделкой, ГК РФ не содержит. Иногда судьи признают, что прощение долга – это односторонняя сделка, освобождающая должника от ответственности. Должник может не согласиться с прощением долга, но этот отказ следует доказать (Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10). Вместе с тем прекращение обязательства по требованию одной из его сторон допускается только в случаях, предусмотренных законом или договором (п. 2 ст. 407 ГК РФ).

В законопроекте N 47538-6 о внесении изменений в ГК РФ предложено дополнить ст. 415 ГК РФ ч. 2 следующего содержания: “Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга”.

Право должника отказаться от прощения долга обусловлено невозможностью “осчастливить насильно”. К тому же при прощении долга могут возникнуть отрицательные последствия не только для третьих лиц, но и для самого прощенного, например потеря имиджа кредитоспособного должника, отказ кредитора от ответственности за недостатки переданного имущества и т.д.

Дарение однозначно является двусторонней сделкой, которая в обязательном порядке обусловлена договором. Одним из видов дарения является освобождение дарителем одаряемого от имущественной обязанности перед собой. Заметим, что одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться. В этом случае договор дарения считается расторгнутым.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 тыс. руб., когда договор содержит обещание дарения в будущем. Договор дарения недвижимого имущества всегда подлежит государственной регистрации (п. п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ). В некоторых случаях суды настаивают на конкретизации неисполненного обязательства, которое прекращается прощением долга.

Исполненное обязательство уже прекращено (п. 1 ст. 408 ГК РФ), поэтому его прекратить нельзя. Конкретизация прекращаемого прощением обязательства должна быть документально зафиксирована для признания этой сделки действительной (заключенной). В основном подобные проблемы связаны с прощением долга при наличии длящихся договорных отношений со сложными текущими взаиморасчетами.

ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 22.09.2005 N Ф08-4312/2005), рассматривая спор между организациями коммунального и энергетического хозяйств, указал, что снижение задолженности предполагает конкретизацию обязательств. Если соответствующие пункты соглашения о прощении долга не содержат ссылок на договоры, по которым прекращены обязательства, периоды возникновения обязательств, то это влечет незаключенность данного соглашения.

Есть мнение…

С точки зрения контролирующих органов, сумму прощенного долга организация не может учесть в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль – ни в качестве расходов, ни в качестве убытков, приравненных к ним

Причем не важно, идет ли речь обо всей сумме имеющейся задолженности перед кредитором (см

Письма Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541, от 08.06.2007 N 03-03-05/147, УФНС по г. Москве от 29.03.2005 N 20-08/20231) или только о некоторой ее части (см. Письма Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/1/579, УФНС по г. Москве от 11.07.2007 N 20-12/067501). Обоснованием служат следующие доводы.

Прощение долга, по мнению чиновников Минфина, таким критериям не соответствует (см. Письмо N 03-03-06/1/541). Финансисты считают, что критерий экономической обоснованности расходов следует рассматривать во взаимосвязи с положениями абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ. В нем, в частности, говорится, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (Письмо N 03-03-05/147).

Таким образом, для признания произведенных затрат экономически оправданными расходами необходимо установить наличие связи между ними и предпринимательской деятельностью налогоплательщика, основной целью которой является получение дохода. Финансисты такой связи не усматривают и настаивают на том, что добровольное прощение долга кредитором нужно рассматривать прежде всего как безвозмездную передачу имущества, поэтому в расходах сумма прощенной дебиторской задолженности не учитывается в силу п. 16 ст. 270 НК РФ (см. Письмо N 03-03-04/1/579). К аналогичному выводу приходят и столичные налоговики в Письмах N 20-12/067501, N 20-08/20231.

Итак, прощение кредитором должнику части дебиторской задолженности с целью получения оставшейся суммы задолженности, по мнению контролирующих органов, не доказывает его намерения получить доход.

Не соответствует сумма прощенной дебиторской задолженности и критериям, установленным в пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Согласно названной норме к убыткам, приравненным к внереализационным расходам, относятся суммы безнадежных долгов. При этом прощенный долг (как, впрочем, и часть долга) в качестве безнадежного в п. 2 ст.

266 НК РФ не поименован. В связи с этим ФАС ВВО в Постановлении от 20.11.2009 N А82-7247/2008-99 пришел к выводу, что организация неправомерно включила в состав внереализационных расходов часть прощенной дебиторской задолженности на основании мирового соглашения о прощении долга, заключенного с должником, оставляя тем самым в силе судебные акты, принятые первой и апелляционными инстанциями.

Прощение долга как безвозмездная сделка

Многие цивилисты держатся той позиции, что прощение долга – это дарение . Ее упорно держится ФАС МО , хотя Президиум ВАС РФ давно стоит на иной позиции. Данный подход представлен во французской и испанской правовых системах. При этом во Франции прощение долга считается договором , а в Испании – односторонней сделкой . Однако в нашем праве существует пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК. Это значит, что прощение долга, если квалифицировать его как дарение, будет недействительным, когда кредитором и должником выступают коммерческие организации.

Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права. Т. 2. М., 2005. С. 62; Елисеев И.В., Кротов М.В. Проблемы прощения долга как основания прекращения обязательств // Очерки по торговому праву / Под ред. Е.А. Крашенинникова. Вып. 6. Ярославль, 2001. С. 62; Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга первая: Общие положения. Изд. 3-е. М., 2008. С. 458 (автор главы – М.И. Брагинский). Постановления ФАС МО от 26 января 2009 г. N КГ-А40/11632-08; от 20 сентября 2005 г. N КГ-А40/8754-05 и от 5 июля 2005 г. N КГ-А40/5656-05. Voirin P., Goubeaux G. Droit civil. T. 1. 32e ed. LGDJ – Lextenso editions, 2009. P. 599. (N 1313). Xavier O’Callaghan Mucoz. Cydigo civil. 6a ediciyn. Madrid, 2008. P. 1214.

Не признавая по понятным причинам прощение долга дарением, финансовые органы говорят, что это всегда безвозмездная сделка. Понятно, что говорится это исключительно для увеличения налоговой нагрузки налогоплательщиков

Налогоплательщикам и судам следует обратить внимание на то, что понятия гражданского права этой позицией искажаются полностью

В письме ФНС России от 22 ноября 2004 г. N 02-5-11/173@ указывается: “…Прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав”. Вследствие этого улучшение положения должника вследствие прощения долга отражается у него как внереализационный доход (см., например, п. 3 ст. 309 НК), а ухудшение положения кредитора не уменьшает его налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК).

См. также письмо УФНС России по г. Москве от 11 июля 2007 г. N 20-12/067501; Постановления ФАС Московского округа от 20 сентября 2005 г. N КГ-А40/8754-05 и от 5 июля 2005 г. N КГ-А40/5656-05.

Налоговые органы не обошли стороной и другой вопрос, в котором возможно увеличение налоговой нагрузки налогоплательщиков. Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК позволяет в рамках холдинга безвозмездно передавать имущество, не увеличивая налоговую нагрузку, если передающее или получающее лицо владеет в получающем или передающем лице более 50% акций, долей и пр. В гражданском праве не устоялось понятие имущества, в которое иногда включают имущественные права (иногда еще и долги), а иногда нет. С точки зрения ст. 128 ГК (“иное имущество, в том числе имущественные права”) правилен как раз первый вариант.

Финансовые органы по понятным причинам занимают вторую из указанных позиций. В письме Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/232 указано, что при списании материнской компанией дебиторской задолженности к дочерней компании отсутствовала передача имущества, оснований для применения указанного пункта нет. Это позиция занята была уже очень давно . Так, прощенная сумма процентов не может рассматриваться в качестве безвозмездно переданного имущества по причине “отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику” .

Самое раннее – письмо Минфина России от 11 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/244. Письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/259.

Итак, прощение долга – это безвозмездное отчуждение права требования. Отчуждение (передача) права требования суть цессия (ст. ст. 382 – 390 ГК). Налоговые органы предлагают весьма интересный взгляд на природу прощения долга, не увязывающуюся однако с положениями ГК. Если прощение долга связано с цессией права требования должнику, то обязательство прекращается уже не прощением долга (ст. 415 ГК), а совпадением кредитора и должника в одном лице (ст. 413 ГК). Поскольку ГК выделяет прощение долга как отдельное основание прекращения обязательства, позиция налогового органа не может быть принята. Но по этой причине (прощение долга не уступка права требования) правильной является позиция Минфина России, который признает неприменимость пп. 11 п. 1 ст. 251 НК, хотя аргумент, что право требования не является частью имущества, не выдерживает критики. Следовательно, его позиция правильна только в конечном выводе и при условии, что прощение долга – самостоятельная сделка.

Когда прощение долга может стать единственным вариантом?

Прощения долга между юридическими лицами (несмотря на слабое законодательное регулирование) нельзя назвать редкой сделкой. В бизнесе бывают ситуации, когда такой жест может стать единственно возможным. И помимо самых очевидных ситуаций, связанных с ликвидацией юридического лица или признанием его неплатежеспособности, следует упомянуть и некоторые другие: окончание срока службы имущества, дороговизна транспортировки, высокая стоимость монтажа и другие особенности эксплуатации, приводящие к потере интереса кредитора к имуществу.

В этом кроется основная особенность прощения, отличающая данную процедуру от дарения. Инициируя процедуру прощения задолженности (полностью или частично) должника, кредитор должен получить определенную, желательно материальную выгоду, и доказать ее наличие в суде. Споры с налоговой, о которых мы упоминали выше, обычно и крутятся вокруг данного вопроса: был ли факт выгоды?

Чтобы в дальнейшем не сталкиваться с неприятными последствиями судебных процессов, следует заранее позаботиться о наличии такой выгоды. Если предметом долговых обязательств был определенный механизм, кредитор может доказать, что он уже вышел из строя, «его ремонт обошелся бы слишком дорого, а еще ведь транспортировка и монтаж!

Как видите, в российском налоговом кодексе содержится статья, предусматривающая прощение долга. Главное в этом случае, доказать, что речь идет не о желании сокрыть часть доходов путем включения их в расходы, а о рациональном решении прекратить отношения с должником. Сделка может оформляться как в одностороннем порядке, так и после согласования между должником и кредитором. Заключается она в стандартном режиме, форма в ГК не прописана. Если же у налоговой возникнут претензии к сделке, кредитору придется приложить усилия, чтобы доказать, что прощение не являлось дарением. Напомним, производить дарение юридическим лицам запрещается на законодательном уровне.